Відділ економічних досліджень
11.2 – Дослідження документів бухгалтерського, податкового обліку і звітності
Відділом економічних дослідженьЛьвівського науково-дослідного експертно-криміналістичного центру МВС України проводяться економічні експертизи та експертні дослідження за такими напрямками у відповідності до Переліку видів судової експертизи та експертних спеціальностей, за якими присвоюється кваліфікація судового експерта працівникам Експертної служби МВС, затвердженого наказом МВС від 21.09.2020 № 675 «Про затвердження Положення про Експертно-кваліфікаційну комісію МВС та порядок проведення атестації судових експертів Експертної служби МВС»
Предметомекономічної експертизи є відображені в документах або облікових регістрах господарські операції, що стали об’єктом розслідування чи судового розгляду і відносно яких експерт дає висновок на поставлені на його вирішення запитання.
- Предметом економічної експертизи є відображені в документах або облікових регістрах господарські операції, що стали об’єктом розслідування чи судового розгляду і відносно яких експерт дає висновок на поставлені на його вирішення запитання.
- Правильно сформульовані питання, поставлені на дослідження експерту-економісту, це передусім визначення певного орієнтиру у розслідуванні економічних злочинів.
- Зміст питань, що підлягають вирішенню експертом, визначає не тільки характер експертизи й обсяг дослідження, а й значною мірою і якість експертизи. Опрацювання ухвал, постанов про призначення судових економічних експертиз та вивчення експертної практики свідчить, що ініціатори у деяких випадках неточно формулюють питання експертам.
Основні вимоги до питань судово-економічної експертизи:
- мають бути конкретизовані із зазначенням періоду дослідження, які порушення бухгалтерського обліку цікавлять, щодо якої матеріально відповідальної особи, суми встановленого порушення тощо;
- розташовані в логічній послідовності, викладатися ясно, чітко, що виключало б їх неоднозначне тлумачення;
До компетенції економічної експертизи не належить:
- вирішення юридичних питань та встановлення винних осіб;
- проведення ревізійних дій (визначення будь-яких економічних показників без попереднього проведення документальних перевірок фінансово-господарської діяльності суб'єктом контролю);
- підстави виникнення матеріальних збитків, так як це має відношення до юридичних, а не економічних питань;
- вирішення питань з дотримання комітетами з конкурсних торгів вимог законодавства, що регламентує проведення закупівлі товарів (робіт та послуг) за бюджетні кошти.
Важливо:
- Разом з документом про призначення експертизи (залучення експерта) експерту слід надати документи бухгалтерського та податкового обліку, які містять відомості - вихідні дані про вирішення поставлених питань.
- Якщо ведення бухгалтерського обліку здійснювалось в електронно-обчислювальному вигляді, експерту потрібно надати регістри бухгалтерського обліку у роздрукованому вигляді, обов'язково завірені в установленому порядку.
- Якщо експертиза призначається з метою перевірки висновків документальної ревізії, довідки перевірки контролюючих органів, у документі про призначення експертизи (залучення експерта) зазначається, які саме висновки і з яких причин викликають сумнів (суперечать іншим матеріалам справи, непереконливо обґрунтовані фінансовими інспекторами тощо).
- Документи мають бути систематизованими в хронологічному порядку (за відповідними періодами), підшитими, прошнурованими та пронумерованими.
- На дослідження експертам подаються оригінали документів, вилучені на підприємствах, організаціях, закладах, а у деяких випадках – копії (належним чином завірені).
- При порушенні експертом клопотання про надання йому додаткових документів (відомостей) для вирішення поставлених питань, клопотання повинно задовольнятися в найкоротший термін з метою вчасного її проведення, але не більше 45 календарних днів.
- Якщо протягом цього строку клопотання не задовольняється, постанова залишається без виконання або складається висновок з питань, які експерт може вирішити за наявними матеріалами.
«Дослідження документів бухгалтерського, податкового обліку і звітності»
Основними завданнями експертизи документів про економічну діяльність підприємств й організацій є:
Проведення аналізу:
- показників фінансово-економічного стану (платоспроможності, фінансової стійкості, прибутковості тощо) підприємства/організації;
- структури майна та джерел його придбання;
Визначення:
- документальної обґрунтованості розрахунків з дебіторами і кредиторами;
- документальної обґрунтованості аналізу складу витрат;
- документальної обґрунтованості розрахунків плати за оренду майна;
- документальної обґрунтованості розрахунків частки майна у разі виходу учасника зі складу засновників підприємства;
- документальної обґрунтованості розрахунків втраченого заробітку (від несвоєчасної виплати компенсації заподіяної шкоди у разі втрати працездатності та в інших випадках);
- документальної обґрунтованості цільового витрачання бюджетних коштів;
- документальної обґрунтованості розрахунків втраченої вигоди;
- документальної обґрунтованості розрахунків економічного показника майнової шкоди (збитки, втрачена вигода), проведених суб’єктами фінансово-господарського контролю, органами досудового розслідування або заявлених у позовних вимогах;
- документальної обґрунтованості здійснених фінансово-господарських операцій із придбання товарів, робіт, послуг за бюджетні кошти.
Вирішення питань щодо дотримання відповідальними особами організаційно-правових вимог до проведення закупівлі товарів, робіт, послуг за державні кошти не належить до завдань судово-економічної експертизи.
Вирішення питань щодо визнання поточної дебіторської заборгованості безнадійною не належить до завдань економічної експертизи.
Орієнтовний перелік вирішуваних питань:
- як основні економічні показники (ліквідності, платоспроможності і прибутковості тощо) фінансово-господарського стану (найменування організації) на дату укладання або закінчення терміну дії угоди (реквізити) характеризують господарсько-фінансову діяльність (найменування організації)?
- чи підтверджується документально сума внеску до статутного фонду (найменування організації або учасника) та розрахунок розміру частини майна, що підлягає поверненню особі, яка вибула зі складу засновників (зазначається дата виходу)?
- чи підтверджується документально розмір необґрунтованого заниження (несплати) орендної плати (найменування організації) у сумі (зазначається сума) за період (зазначається період), визначений в акті перевірки контролюючого органу або у позовних вимогах? Якщо так,- у якій сумі?
- чи підтверджується документально постачання (товарів, робіт, послуг) за умовами договору закупівлі, укладеного між підприємствами з урахуванням додаткових угод та статті 41 Закону України «Про публічні закупівлі» у кількості (зазначається кількість) на суму (зазначається сума)?
- чи підтверджуються документально висновки акта перевірки щодо нецільового використання бюджетних коштів, отриманих підприємством (найменування) за бюджетною програмою (назва програми)?
- чи підтверджується документально розрахунок пенсійних виплат громадянину (прізвище, ім’я, по батькові), проведений установами Пенсійного фонду України за період (зазначається період)?
- чи мали місце ознаки доведення до банкрутства, фіктивного банкрутства, прихованого банкрутства станом на певну дату за результатами аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства?
- чи підтверджуються документально висновки акта перевірки щодо наявності у підприємства (найменування) заборгованості з виплати заробітної плати станом на (зазначається дата)?
- чи підтверджується документально та нормативно розрахунок дивідендів до виплати, здійснений підприємством (найменування) власнику корпоративних прав (найменування юридичної особи або прізвище, ім’я, по батькові фізичної особи) за період (зазначається період)?
- чи підтверджуються документально висновки, зазначені в акті перевірки контролюючого органу (номер, дата) щодо завищення обсягів державної закупівлі (назва товарів, робіт, послуг) на суму (зазначається сума) порівняно з умовами договору (номер, дата), укладеного за результатами конкурсних торгів?
- Чи підтверджуються документально висновки акта перевірки контролюючого органу (номер, дата) щодо необґрунтованого перерахування бюджетних коштів на суму (зазначається сума) з урахуванням висновків інших видів експертиз?
Відповідно до пунктів 33, 34 Переліку платних послуг, які надаються підрозділами Міністерства внутрішніх справ, Національної поліції та Державної міграційної служби, і розмір плати за їх надання, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 04.06.2007 № 795 в редакції від 28.06.2022, проведення судової експертизи проводиться в цивільних, господарських, адміністративних справах, у виконавчому провадженні, проведення судової експертизи в кримінальному провадженні на замовлення підозрюваного, обвинуваченого, засудженого, виправданого, їх захисників, законного представника, потерпілого, його представника і законного представника (за клопотанням).
Розмір плати за надання послуг визначається відповідно до нормативної вартості однієї експертогодини, установленої Постановою Кабінету Міністрів України від 01.07.1996 № 710 «Про затвердження Інструкції про порядок і розміри компенсації (відшкодування) витрат та виплати винагороди особам, що викликаються до органів досудового розслідування, прокуратури, суду або до органів, у провадженні яких перебувають справи про адміністративні правопорушення, та виплати державним спеціалізованим установам судової експертизи за виконання їх працівниками функцій експертів і спеціалістів» - із змінами, внесеними постановами Кабінету Міністрів України від 26.06.2007 р. № 870 та від 19.06. 2012 № 868, з урахуванням фактично витраченого на надання таких послуг часу та без урахування податку на додану вартість.
У 2022 році вартість однієї експертогодини відповідно до Наказу Міністерства внутрішніх справ України «Про встановлення нормативної вартості однієї експертогодини в Експертній службі Міністерства внутрішніх справ України у 2022 році» від 26.05.2022 №316 становить 188,78 гривні.
Отже у 2022 році вартість однієї експертогодини з ПДВ становить 226,54 грн, в тому числі ПДВ 37,76 грн.
У разі необхідності отримання консультації щодо призначення судових економічних експертиз, експертних досліджень звертайтесь:
тел. (032) 267 00 64 або ndekc@lv.npu.gov.ua
тел. (098) 390 39 10 або eclvivndekc@ukr.net
